00元，并将该减值损失分摊到构成生产线的部机器中。由于a机器的公允价值减去处置费用后的净额为150000元，因此，a机器分摊了减值损失后的账面价值不应低于150000元。具体分摊过程如表94所示。
表94 单位：万元
项目
机器a
机器
机器
整个生产线
资产组
账面价值
200000
00000
500000
1000000
可收回金额
600000
减值损失
400000
减值损失分摊比率
20
0
50
100
分摊的减值损失
50000
120000
200000
0000
分摊后账面价值
150000
180000
00000
60000
尚未分摊的减值损失
0000
二次分摊比率
5
625
100
二次分摊的减值损失
11250
1850
0000
二次分摊后应确认的减值损失总额
50000
11250
21850
400000
二次分摊后的账面价值
150000
16850
281250
600000
注：按照分摊比例，机器a应当分摊减值损失80000元400000x20，但由于机器a的公允价值减去处置费用后的净额为150000元，因此机器a最多只能确认减值损失50000元200000－150000，未能分摊的减值损失0000元80000－50000，应当在机器和机器之间进行再分摊。
根据上述计算和分摊结果，构成甲生产线的机器a、机器和机器应当分别确认减值损失50000元、11250元和21850元，账务处理如下：
借：资产减值损失机器a 50000
机器 11250
机器 21850
贷：固定资产减值准备机器a 50000
机器 11250
机器 21850
三、总部资产的减值测试
企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生**的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。因此，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。
资产组组合，是指由若干个资产组组成的最资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。
在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。
企业对某一资产组进行减值测试时，应当先认定所有与该资产
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